Що таке ППР і чому його варто оскаржувати вчасно
Податкове повідомлення-рішення — це письмове рішення контролюючого органу, яким компанії визначено суму грошового зобов’язання, застосовано штрафні санкції або зменшено бюджетне відшкодування чи від’ємне значення податку. Найчастіше ППР приймають за результатами документальної перевірки, після розгляду заперечень до акта. З моменту отримання рішення важливо діяти швидко: строки на оскарження обмежені, а їх пропуск істотно звужує можливості захисту.
Оскарження ППР можливе двома шляхами, і їх можна поєднувати.
- Адміністративне оскарження — подання скарги до контролюючого органу вищого рівня, як правило до ДПС України.
- Судове оскарження — позов до окружного адміністративного суду за правилами Кодексу адміністративного судочинства України, як одразу, так і після завершення адміністративної процедури.
Адміністративна процедура: переваги й обмеження
Скарга до вищого органу не потребує сплати судового збору і дає змогу ще раз викласти аргументи до відкриття судового спору. Важливо й те, що протягом адміністративного оскарження грошове зобов’язання, як правило, вважається неузгодженим. Це означає, що до завершення процедури сума, визначена в рішенні, зазвичай не підлягає примусовому стягненню, а пеня на неї, як правило, не нараховується до узгодження зобов’язання. Водночас ми завжди перевіряємо конкретні обставини, бо від виду рішення і його змісту залежить, як саме діють ці правила.
Недолік адміністративного шляху в тому, що скаргу розглядає та сама система органів, яка ухвалила рішення. Тому скаргу варто готувати так, ніби її читатиме суд: з повною доказовою базою та посиланнями на норми Податкового кодексу України. Якщо скаргу відхилено, позиція, викладена в ній, стає основою позовної заяви.
Судове оскарження ППР
У суді предметом спору є правомірність рішення, а обов’язок доказування його правомірності, як правило, покладено на суб’єкта владних повноважень. Проте на практиці результат значною мірою залежить від того, наскільки повно платник підтвердить свою позицію документами. Ми готуємо позов, пояснення, клопотання про витребування доказів і представляємо компанію в судах першої та апеляційної інстанцій, а за наявності підстав — у Верховному Суді.
Окремо ми стежимо за процесуальними строками, сплатою судового збору та належним оформленням доказів, адже суд оцінює не лише аргументи, а й те, як і коли їх подано. Якщо частина документів зберігається в контрагентів, банків чи інших органів, ми заздалегідь вирішуємо, як отримати їх або просити суд витребувати. Для компаній енергетичного сектору і підприємств зі складними ланцюгами постачання ми також готуємо пояснення щодо технологічних і договірних особливостей операцій, які податковий орган міг не врахувати.
Реальність операцій, штрафні санкції та пеня
Значна частина спорів стосується реальності господарських операцій. Податковий орган може стверджувати, що постачання товарів чи послуг не відбулося, посилаючись на відсутність у контрагента персоналу, складських приміщень або на кримінальне провадження. Відповідь на такі аргументи — первинні документи, що разом відтворюють рух товару і коштів:
- договори, специфікації, рахунки та податкові накладні;
- видаткові накладні, акти, товарно-транспортні документи;
- банківські виписки, складський облік, листування з контрагентом;
- докази подальшого використання товару чи послуги у власній господарській діяльності.
Окремо ми аналізуємо правильність застосування штрафних санкцій і нарахування пені: навіть якщо основне зобов’язання спірне лише частково, санкції можуть бути визначені з помилками, а підстави для звільнення від відповідальності чи її пом’якшення — не враховані. Оскарження ППР у частині санкцій часто є окремим напрямом захисту.
Ми не обіцяємо скасування рішення, адже результат залежить від доказів і позиції суду. Проте послідовно побудоване оскарження ППР дає компанії реальну можливість захистити свої права в межах закону, а бухгалтерії — зрозумілий план дій на кожному етапі спору.